兩稅合一

兩 稅 合 一 是 消 除 營 利 所 得 重 複 課 稅 的 稅 制 ， 認 為 公 司 為 法 律 的 虛 擬 體 ， 不 具

獨 立 納 稅 能 力 ， 僅 是 作 為 把 盈 餘 傳 送 給 股 東 的 導 管 ， 所 以 公 司 階 段 的 所 得 與

股 東 階 段 的 股 利 ， 應 僅 課 徵 一 次 所 得 稅 ， 此 即 為 通 稱 的 兩 稅 合 一 制 。 相 對 於

兩 稅 合 一 的 稅 制 稱 為 獨 立 課 稅 制 ， 將 公 司 與 股 東 視 為 獨 立 的 個 體 ， 公 司 的 所

得 在 公 司 階 段 課 徵 一 次 所 得 稅 後 ， 其 盈 餘 分 配 予 股 東 時 ， 股 東 須 再 繳 納 一 次

所 得 稅 ， 因 此 ， 投 資 所 得 在 公 司 階 段 與 股 東 階 段 一 共 繳 納 兩 次 所 得 稅 ， 造 成

重 複 課 稅 。


所謂的兩稅合一是指「營利事業所得稅」與「個人綜合所得稅」合一，也就是說如果你有股利所得﹝註﹞，需要將你的股利所得還原成未稅股利，再併入你的個人所得合併申報，期間的差額記入可扣抵稅額。

※註：股利所得可分為現金股利與股票股利，股票股利不管市價多少，均以面額價十元計算

很難懂嗎？簡單的說，公司在分配股利給你之前已經先繳交營利事業所得稅給政府了，所以你拿到的股利已經被政府扣過一次稅，在個人綜合所得稅申報時要把它還原，視個人所得重新計稅。

而因為每一間公司所繳交的營利事業所得稅不同，所以會產生不一樣的「可扣抵稅額比率」，如果可扣抵稅額比率大於個人所得稅額比率就會有節稅的作用。

舉一個簡單的例子來說明

假設：某甲是個一年收入六十萬的上班族，聽了朋友的話去買了一些股票，並參加了除權息，拿到了十萬
　　　元的現金股利，而在股利扣繳憑單上註明可扣抵稅額比率33%，請問某甲需要繳多少稅？

某甲在未買股票之前所應繳納的金額是： 

600,000 - 78,000 - 77,000 - 46,000 = 399,000 (某甲應稅所得)

399,000 * 13% - 25,900 (累進稅率調整數) = 25,970 (某甲應繳納稅額)

那買了股票之後呢？會變成：

100,000 (股利)* 33% = 33,000 (可扣抵稅額)

100,000 + 33,000 = 133,000 (未稅股利)

600,000 + 133,000 (未稅股利) - 78,000 - 77,000 - 46,000 = 532,000 (合併應稅所得)

532,000 * 13% - 25,900 (累進稅率調整數) - 33,000 (可扣抵稅額) = 10,260 (合併申報總繳納稅額)

雖然某甲多了十萬元的股利收入，讓所得變成了七十萬，但是卻反而少繳了近一萬五的稅，也就是說，如果他可以買更多高扣抵額的股票，得到更多的可抵稅額，他不但一毛錢都不用繳給政府，甚至政府還要退稅給他。

但是要注意一點，可扣抵稅額不是直接拿來跟你的所得級距作比較，而是必須要先推算回原營業事業所得稅率級距，如果稅率級距比自己的應稅級距還要來的高，那才擁有節稅的功用。

假設：可扣抵額比率15%，個人應稅級距13%，這樣有節稅功用嗎？

0.15 / (1 + 0.15) = 13% (原營業所得稅率)

這樣是沒有什麼節稅功用的，而且可扣抵額比率越大，反而差額越大喔！

假設：可扣抵額比率50%，其原營業所得稅率是？

0.5 / (1 + 0.5) = 33% (原營業所得稅率) 

※股票的可扣抵稅額資料可以上公開資訊觀測站http://newmops.tse.com.tw/查詢

1.進入開資訊觀測站網頁http://newmops.tse.com.tw/ 

2.輸入你要查的個股代號，例如：8085 福華 

3.左列常用報表中，由上而下，選擇第十項(財務報告書) 

4.找 95年第一季 

5.在第19頁中即可看到94年可稅額扣抵比率 9.14%